外国人·海外同胞所得税

适用对象

• 已从美国返回韩国（或即将返回）的海外同胞——即所谓返迁
• 在韩国工作同时保留美国公民权或永久居留权，因而两国申报义务重叠的人士
• 受雇于韩国法人的外籍高管与员工，及其人事、薪资负责人
• 有海外工资、股息、利息、年金或租赁所得，但不确定是否须在韩国合并计算的人士
• 在韩国取得自由职业或劳务所得的非居民
• 面临居民身份变更年度（入境或离境年度）申报难题的人士

183日这条基准线，以及为何仅凭它并不足够

《所得税法》将居民定义为在韩国境内有住所或居所满183日以上的个人，非居民则是指不符合上述韩国税法居民定义的个人。数字看似明确，但实务中因两个原因产生争议。第一，“住所”系依生活重心所在判断，与天数无关，故即便未超过183日也可能成为居民——若家人居住在韩国、主要资产与职业均在韩国，即使停留日数较短，仍有被认定为居民的余地。第二，会出现韩国与美国各自将同一人认定为本国居民的双重居民情形；此时须依韩美税收协定的居民身份判定规则（加比规则）归属于一方。我们会先依出入境记录、家人居住地、住宅持有或租赁情况、职业与资产所在地，以文件形式建立居民身份认定的依据。因为居民身份未定，申报范围亦无从确定。

成为居民后有何不同——合并范围与税率

成为韩国居民后，不仅境内所得，国外源泉所得亦须并入综合所得。但依《所得税法》第3条第1款但书，该课税期间终了日前10年内在韩国境内拥有住所或居所的期间合计为5年以下的外国人居民，其国外发生的所得仅就在韩国境内支付或汇入韩国境内的部分课税。该例外仅适用于外国人居民，不适用于持有韩国国籍的在外国民。因此须一并确认国籍、最近10年的在韩居住记录，以及国外所得是否在韩国境内支付或汇入。综合所得课税标准适用自1,400万韩元以下6%至超过10亿韩元45%的累进税率。相反，非居民在有境内营业场所或有境内源泉不动产所得时，就相关境内源泉所得合并课税；无境内营业场所时，则按所得种类分离课税。此外，支付不归属于境内营业场所的非居民境内源泉所得者，应在支付时扣缴并于次月10日前缴纳。因此在非居民案件中，首先要确认的是“由我申报，还是由支付方以扣缴了结”；而在居民案件中，核心问题则是“海外所得是否已无遗漏地归集”。如返迁这类年度中途身份发生变更的情形，须分段适用各区间的课税方式，故准确留存入境、离境时点的资料十分重要。

化解双重征税的两个机制——外国纳税额扣除与税收协定

韩国居民就国外源泉所得已在外国缴纳或应缴纳所得税时，可在扣除限额内从韩国综合所得计算税额中扣除该税额。限额为计算税额乘以国外源泉所得占综合所得金额的比例。也就是说，这并非全额退还外国已纳税款，而是以按韩国税率计算的份额为上限的扣除。韩美税收协定则叠加于此：协定规定了双重居民的身份判定、按所得类型适用的限制税率以及特定所得课税权的划分，因此须先于国内法判断协定的适用与否。实务中最常被忽略的是外国已纳税额的举证。若未整理美国联邦所得税申报书与缴纳凭证、州税的处理方式以及汇率适用时点，便可能无法获得扣除，或导致限额计算出错。我们会将美国与韩国的申报书并置，对应各所得项目后再计算扣除限额。

返迁——成为韩国居民之年一并产生的义务

结束美国生活返回韩国，改变的不只是所得税。自成为韩国居民之时起，国外源泉所得即纳入合并范围；若在海外留有账户，还可能产生海外金融账户申报义务：居民及内国法人持有海外金融账户，且该年度各月末任一日余额合计超过总统令规定金额时，应于次年6月1日至30日申报。在美国一侧，只要保留公民权或永久居留权，申报义务便持续存在，故两国义务同时并行。我们会以回国时点为基准，以表格形式梳理各项义务自哪一年度开始，并对韩国首个申报年度的所得区间分段计算。

需准备的材料

• 护照复印件与出入境事实证明（居民身份认定的基础资料）
• 美国联邦所得税申报书（Form 1040等）及缴纳凭证，适用时还需州所得税申报书
• 居住国纳税证明书（tax residency certificate）——主张适用协定时需要
• 境内所得资料——劳动所得源泉扣缴收据、事业及租赁所得资料、金融所得明细
• 境外所得资料——工资明细、股息与利息明细（1099等）、年金领取记录、海外租赁合同与收入记录
• 海外金融账户清单及月末余额资料（用于确认是否属海外金融账户申报对象）