外国人·海外同胞的继承·赠与·转让

适用对象

• 居住在海外、但在韩国持有不动产、存款或股票的海外同胞及外国人
• 在韩国的父母去世，而继承人全部或部分居住在国外的情形
• 反之，居住在海外的被继承人在韩国留有财产而去世的情形
• 计划向子女赠与韩国不动产或资金，并希望了解居住国与韩国课税如何重叠的人士
• 即将出售韩国不动产，但不了解非居民申报期限与流程的人士
• 被要求说明资金来源，或因海外汇款记录而被询问的人士

首先分岔的是课税范围——居民还是非居民

《继承税及赠与税法》按被继承人身份划分继承税课税对象：被继承人为居民时，对全部继承财产征税；为非居民时，仅对位于韩国境内的全部继承财产征税。此处的“居民”并非国籍概念，而依《所得税法》，指在韩国境内有住所或居所满183日以上的个人。即便保留韩国国籍，若生活重心在海外也可能为非居民；即便持外国国籍，若在韩国有住所也可能为居民。因此咨询的第一步，始终是将护照、出入境记录、居住国纳税证明及家庭生活基础并置，厘清居民身份。由于该判定一旦改变，课税范围本身即随之变化，必须在起草申报书之前确定。

非居民继承真正的痛点——几乎没有扣除

许多人认为“继承在5亿韩元以内不征税”，但那5亿是一揽子扣除，而条文将其适用对象限定为居民。《继承税及赠与税法》第21条第1款规定，仅在“因居民死亡而开始继承”的情形下，方可按基础扣除与其他人的扣除合计额与5亿韩元中的较大金额进行扣除。金融财产继承扣除（第22条第1款）同样限定为居民。相反，第18条的2亿韩元基础扣除适用于“居民或非居民的死亡”两种情形。归纳而言，在被继承人为非居民的继承中，实质上只剩下2亿韩元基础扣除。由于继承税从课税标准1亿韩元以下的10%累进至超过30亿韩元的50%，仅少了5亿扣除，税额差异就极为巨大。这正是我们先确认居民身份的原因。判定存在争议时，我们会收集依据资料，检视能否主张居民身份；若确定为非居民，则在该前提下重新设计评估与分割方案。

申报期限——在国外有住所时，6个月变为9个月

继承税原则上应在继承开始日所属月份的最后一日起6个月内申报。但被继承人或继承人在国外有住所时，该期间延长为9个月（《继承税及赠与税法》第67条第1款、第4款）。在海外同胞的继承案件中，这一9个月规定在实务上极有帮助，因为需在海外取得全体继承人的委托书与签名认证，并须与居住国的继承程序及日程相协调。相反，赠与税仅有3个月（第68条第1款，自受赠日所属月份的最后一日起3个月），几无余裕，材料准备一旦延迟便容易逾期。我们会在首次咨询时先确定适用期限，并按海外各项文件的签发所需时间倒推制作日程表。

境内不动产转让——2个月的预定申报先到

海外同胞或外国人出售韩国不动产时，即产生转让所得税申报义务。转让土地、建筑物及不动产相关权利时，应在转让日所属月份的最后一日起2个月内进行预定申报；该课税期间存在转让所得时，于次年5月1日至31日进行确定申报。已进行预定申报者原则上可省略确定申报，但若在同一课税期间对适用累进税率的资产进行了2次以上预定申报，则仍须确定申报。即便是非居民，境内源泉不动产等转让所得亦按与居民相同的方式分类课税（《所得税法》第121条第2款），故计算结构与居民情形相近。实务中常出问题的是长期持有不动产的取得价额举证。若系通过继承、赠与取得，或于1980至90年代购入，往往已无当时资料，必要经费难以获得认定——因此在签订出售合同之前先行确保取得凭证更为稳妥。

资金来源与海外金融账户——这些问题是一起来的

跨境继承与赠与案件常会延伸至资金流向的核查。若以自海外汇入的资金购置韩国不动产，须说明该资金的来源；而流出韩国的资金则与居住国申报相互关联。居民及内国法人持有海外金融账户，且余额合计在某一月末超过总统令规定金额时，应于次年6月1日至30日申报账户信息（《国际租税调整法》第53条第1款）。由于居民身份认定的变化亦会改变该申报义务的有无，我们在处理继承赠与咨询中的居民身份问题时，会一并核查海外账户申报记录。

需准备的材料

• 被继承人及全体继承人的家族关系证明书与基本证明书（或相当的外国公文书）
• 居民身份认定资料——出入境事实证明、居住国纳税证明书（tax residency certificate）、海外住址凭证
• 韩国境内财产清单——不动产登记事项全部证明书、金融机构余额证明书、股票持有明细
• 全体继承人的委托书及签名认证（海外居住者需居住国公证或驻外使领馆认证）
• 赠与情形：赠与合同、汇款记录、资金来源凭证
• 转让情形：买卖合同、取得当时的合同与收据、资本性支出凭证、中介手续费收据